何時辦,在哪辦,怎么辦?個稅年度匯繳常見處理早知道

來源:中國稅務報 作者:王歡 康婕 人氣: 發布時間:2020-01-17
摘要:最近一段時間,2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳工作的具體細節,是扣繳義務人和自然人納稅人重點關注的內容。對于確定需要辦理年度個人所得稅綜合所得匯算清繳的納稅人而言,了解何時、何地、如何辦理申報及補退稅等幾個重要問題,是順利辦理匯算清繳的...
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  最近一段時間,2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳工作的具體細節,是扣繳義務人和自然人納稅人重點關注的內容。對于確定需要辦理年度個人所得稅綜合所得匯算清繳的納稅人而言,了解何時、何地、如何辦理申報及補退稅等幾個重要問題,是順利辦理匯算清繳的重要基礎。

  匯算清繳要在何時完成?

  ●按照個人所得稅相關稅收法律法規的規定,個人所得稅綜合所得匯算清繳涵蓋的時間周期為一個日歷年度,即1月1日~12月31日。辦理匯算清繳的時限為次年3月1日~6月30日。因此,納稅人辦理2019年度匯算清繳的時間,為2020年3月1日~6月30日。在中國境內無住所的納稅人,在2020年3月1日前離境的,可以在離境前辦理年度匯算清繳申報。

  王先生2019年上半年在北京的一家外企擔任部門經理,月薪3.8萬元。2019年6月底,王先生從這家外企離職,并于同年7月加入了一家民營企業,月薪4.5萬元。

  泰勒先生則是一名被英國總部派遣到北京子公司工作的外籍個人,在中國境內無住所。他2019年實際在華居住的天數超過183天,系中國稅收居民個人。根據公司的派遣安排,泰勒先生將于2020年1月31日結束任期并返回英國。

  在現實生活中,像王先生這樣一年內變換工作,從兩處取得工資、薪金的納稅人不在少數。以王先生為例,他的全年綜合所得已經超過12萬元,所以,他需要合并從前后兩家雇主取得的所得,重新計算工資、薪金所得的全年應補或應退稅額,進一步判斷自己是否需要辦理年終匯算清繳。如需要進行匯算清繳,那么,他應該在2020年3月1日~6月30日期間完成匯算清繳。

  至于泰勒先生,情況則可能稍稍復雜些。像泰勒先生這樣,在納稅年度終了后的次年2月底之前結束在華任職并離境的外籍個人,假如在該納稅年度構成中國稅收居民,那么在離境后辦理匯算清繳可能存在不便,可以選擇在離境前辦理年度匯算清繳申報。

  假設泰勒先生需要辦理2019年度匯算清繳,且如期在2020年1月31日結束任職并返回英國,那么,他可以選擇在2020年1月31日離境前辦理2019年度匯算清繳申報。當然,他也可以選擇在2020年3月1日~6月30日期間辦理。

  在辦理時間方面,筆者建議2019年度綜合所得年收入不足6萬元,但被預扣預繳了稅款的納稅人,選擇適用簡易退稅程序,在2020年3月1日~5月31日期間,通過網上稅務局及手機端“個人所得稅”APP實現快捷退稅。

  匯繳申報應該在哪辦?

  ●納稅人可以按照方便就近原則,向任職受雇單位所在地的主管稅務機關辦理匯算清繳;在兩處及以上單位任職受雇的,可選擇一處單位所在地的主管稅務機關辦理;無任職受雇單位的,向其戶籍所在地或經常居住地的主管稅務機關辦理申報。

  馬先生2019年全年都在一家國企工作。其好友姜先生的情況則有所不同。2019年,姜先生受雇于一家民企集團,出于工作需要,他同時在集團內的兩家企業任職,其工資、薪金也由所任職的兩家企業分別支付。

  假設馬先生和姜先生都需要辦理2019年度綜合所得年度匯算清繳,馬先生需要向他所任職的這家國企所在地的主管稅務機關辦理申報,姜先生則可以在兩家任職受雇單位中,選擇一家企業的所在地主管稅務機關辦理申報。

  怎么辦理申報和補退稅?

  ●由于絕大部分納稅人是首次接觸年度綜合所得匯算清繳申報,稅務機關提供了多種辦理方式:納稅人可選擇自行辦理;委托取得工資、薪金或連續性取得勞務報酬所得的扣繳義務人代為辦理;或委托涉稅專業服務機構或其他單位及個人代為辦理。

  就辦理渠道而言,稅務機關提供的辦理渠道包括網上辦理、郵寄申報和到辦稅服務廳辦理這三種方式。其中,最為便捷高效的辦理方式當屬網上辦理。納稅人可以通過網上稅務局、“個人所得稅”APP,足不出戶地完成匯算清繳申報。

  劉女士2019年期間受雇于一家民營企業。除每月的工資薪金所得外,劉女士于2019年10月取得了一筆6萬元的全年一次性獎金。該筆獎金在預扣預繳稅款時,適用了全年一次性獎金單獨計算納稅的算法。

  安德森是一名外籍個人。近兩年來,他作為技術顧問,受雇于一家中資企業,并在北京工作。安德森的雇傭合同于2019年10月31日到期。他于2019年11月初返回美國與家人團聚。2019年,安德森系中國稅收居民個人,他在離境時未辦理2019年度的匯算清繳申報。

  劉女士的情形在現實中比較常見,即除月度工資、薪金所得外,還在一個納稅年度內取得全年一次性獎金,并就獎金單獨計稅。對于這類納稅人,首先要了解的是,綜合所得年度匯算清繳涵蓋的范圍是綜合所得,即工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項所得。但是,不并入綜合所得計稅的全年一次性獎金、離職補償金、股權激勵所得等,雖然可能具備工資薪金性質,卻并不在綜合所得匯算清繳的范圍內。因此,劉女士在辦理綜合所得的年度匯算清繳,并計算應補或應退稅額時,無須考慮單獨計稅的全年一次性獎金。不過,劉女士在年度匯算清繳時,可以選擇將全年一次性獎金的單獨計稅方法,改為并入年度綜合所得計稅。

  假設劉女士需要補稅,那么,她可以通過網上銀行、辦稅服務廳POS機刷卡、銀行柜臺、非銀行支付機構等方式補繳稅款。如果她需要退稅,則應當提供本人在中國境內的有效銀行賬戶,以便接收退稅。與劉女士情形相同的納稅人還需注意,如果本人提供的銀行賬戶信息有誤,在接到稅務機關的更正通知后,應盡快按要求更正,然后再辦理退稅。

  至于安德森先生,假設他全年應納稅額大于已預扣預繳的稅額,且準備申請退稅。在這種情況下,對于已經離境的安德森先生而言,通過網上稅務局,或“個人所得稅”APP辦理2019年度的匯算清繳,能夠克服地理位置上的障礙,輕松快捷地完成匯算清繳申報。此外,安德森先生應該注意保留本人在中國境內的有效銀行賬戶,以便接收退稅款項。

  值得提醒的是,在委托扣繳義務人或其他機構(個人)代為辦理匯算清繳時,納稅人需要將其2019年度取得的綜合所得收入(除非該收入是由委托單位支付的)、相關扣除、享受稅收優惠等信息資料如實提供給所委托的扣繳義務人或代理機構(個人),并對真實性、準確性、完整性負責。需要特別注意的是,納稅人若想委托扣繳義務人代辦年度匯算,則需要在2020年4月30日前與扣繳義務人進行書面確認。

  高凈值個人須特別關注

  ●對于高凈值個人來說,情況普遍比較復雜,所得來源也更多樣,由此面臨更加復雜的涉稅事項。對這些高凈值個人來說,判斷其是否構成中國稅收居民,準確梳理所得性質,就顯得尤為重要。

  祁先生是一名已取得了美國綠卡的中國籍個人。他在上海經營一家投資性企業,盈利狀況良好。作為一名高凈值人士,他在境外擁有資產,但大部分時間居住在境內。他的妻子瓊斯女士是美籍人士,現就職于美國一家公司,同時兼任這家美國公司上海代表處的首席代表。兩人的女兒仍在美國上中學。由于工作和家庭的需要,瓊斯女士時常往返于中美兩地。

  對于祁先生而言,持有外國永久居留權,并不一定代表著他中國稅收居民身份發生了改變,他還需要通過進一步分析自己的習慣性居住地、家庭及經濟利益所在地、戶籍關系等情況,來判斷自己是否屬于中國稅收居民個人。

  瓊斯女士的居民身份判定可能存在一定復雜性:如果被視為無住所個人,其居民身份會根據其當年在華居住時間而有所改變,因此更需要考察詳細的出入境情況,以便正確判斷不同納稅年度的稅收居民身份。只有在確定居民身份的基礎上,才能進一步結合收入、扣除項目信息和稅款計算,判定其是否需要辦理年度匯算清繳。

  除了稅收居民身份需要考慮以外,祁先生的收入結構比較多樣化,且擁有跨境資產安排;因此,祁先生還應仔細梳理境內外資產配置及投資架構,分析各類所得的性質及稅務規定,以便正確完成相關的稅款計算與合規申報工作。瓊斯女士在境內外兩地履職,可能涉及境外來源所得的計算。在該計算過程中,需要綜合考慮其納稅年度內實際在華停留的天數,是否可以享受稅收協定待遇,進而確定適用的工資、薪金所得收入額計算公式。鑒于此,兩人的年度匯算清繳計算及申報都存在居民身份判定、收入性質梳理、特殊計稅方式的適用等較多技術點,對稅務專業知識的掌握程度有較高的要求。如果納稅人尚未掌握相關稅務知識,建議盡早咨詢涉稅專業服務人士,準確判定稅收居民身份,梳理收入狀況,判斷所得性質,確定適用稅目,并計算補退稅額。

  需要提醒的是,納稅人平時應該多關注涉稅信息、相關憑證以及支持性文件的收集和歸檔,確保涉稅信息的真實性、準確性和完整性。

  (作者單位:上海德勤稅務師事務所有限公司北京分所)

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